Аутсорсинг. Особые виды аутсорсинга. Лизинг как особый вид аутсорсинга. Факторинг и франчайзинг как особые виды аутсорсинга. Аутсорсинг в финансовой сфере отношений. Аутсорсинг бухгалтерских услуг

Индивидуальные онлайн уроки: Отправьте запрос сейчас: ut2018@protonmail.com    
Математика (ЕГЭ, ОГЭ), Английский язык (разговорный, грамматика, TOEFL)
Решение задач: по математике, IT, экономике, психологии





Аутсорсинг

 

Лекция 9

 

Тема лекции: «Особые виды аутсорсинга»

Разделы лекции:

 

1. Лизинг как особый вид аутсорсинга.

2. Факторинг и франчайзинг как особые виды аутсорсинга.

3. Аутсорсинг в финансовой сфере отношений. Аутсорсинг бухгалтерских услуг.

РАЗДЕЛ 1. ЛИЗИНГ КАК ОСОБЫЙ ВИД АУТСОРСИНГА.

 

ПО КАКИМ ПРИЧИНАМ ЛИЗИНГ ПОЛУЧИЛ ШИРОКОЕ РАСПРОСТРАНЕНИЕ В БИЗНЕС-ПРАКТИКЕ?

 

В ситуации, когда предприятие, желающее обновить свои основные фонды,
не обладает ни достаточными собственными средствами для и самостоятельного приобретения, ни доступа к банковскому кредитованию на устраивающих его условиях, а поставщик этих основных фондов по каким-либо причинам не может предоставить покупателю возможность их поэтапной оплаты за счет использования собственных ресурсов (то есть путем предоставления отсрочки платежа и замораживания своих оборотных средств), ЛИЗИНГ, по сути дела, является для предприятия единственным средством получения современного производственного оборудования. Кроме того, специфический налоговый режим лизинга делает возможной ускоренную амортизацию основных фондов, что в ряде случаев имеет для предприятия большое значение (но, разумеется, только в том случае, если включение повышенной величины амортизационных отчислений
в себестоимость товара не приведет к неприемлемому для покупателей повышению цены). По этим причинам лизинг получил широкое распространение в повседневной бизнес-практике. Многообразие форм лизинга позволяет подобрать адекватную потребностям предприятия модель его использования практически в любой рыночной ситуации. Более того, лизинг может даже быть источником финансирования для предприятия в случае так называемого возвратного лизинга (отметим, что именно эта форма лизинга стала популярной в период финансового кризиса 2008-2009 годов, когда рынок традиционного лизинга по ряду очевидных объективных причин испытал резкий спад).

 

Однако распространенность лизинга не сопровождается столь же адекватным теоретическим осмыслением его сущности как экономического феномена. Как правило, авторы, пишущие о лизинге, основное внимание уделяют методам его эффективного использования в практике хозяйственной деятельности, то есть  сосредотачиваются на прикладных аспектах. Что касается анализа его природы, то авторы, как правило, ограничиваются рассмотрением его как некоей переходной формой между долгосрочной арендой и покупкой в рассрочку, а сам
лизинг трактуется как способ увеличения объемов продаж для поставщика оборудования и как метод обновления основных фондов – для лизингополучателя. Однако, сущность лизинга намного богаче. На этой лекции  мы более подробно исследуем экономическую и организационную природу лизинга, и, таким образом, продолжая процесс теоретического осмысления этого важного феномена. Кроме того, на основе полученных выводов мы найдем содержательные параллели между лизингом, аутсорсингом, франчайзингом и факторингом.

 

В ЧЕМ ЗАКЛЮЧАЕТСЯ СУЩНОСТЬ СДЕЛКИ ЛИЗИНГА?

 

Лизинговая сделка включает трех участников:

 

1) первый участник сделки лизинга — это ПОСТАВЩИК (оборудование которого приобретается лизингодателем для передачи в лизинг);

 

2) второй участник сделки лизинга — это  ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ (лицо, приобретающее оборудование для передачи в лизинг);

 

3) третий участник сделки лизинга — это ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ (предприятие, берущее у лизингодателя оборудование в лизинг и использующее его для производственной деятельности).

КАКИЕ ПРЕИМУЩЕСТВА ПОЛУЧАЮТ УЧАСТНИКИ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ?

 

Каждый из участников лизинговой сделки получает благодаря ей следующие важные преимущества.

 

1. ПРЕИМУЩЕСТВА ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ ДЛЯ ПОСТАВЩИКА. Поставщик наращивает объем продаж оборудования, как правило, дорогостоящего (это наращивание было бы затруднительно в ситуации отсутствии у предприятия-пользователя оборудования возможности оплачивать его по частям в течение достаточно длительного времени, существенно превышающего продолжительности стандартной отсрочки по поставленным товарам; именно такую возможность длительной поэтапной оплаты предоставляет лизингодатель лизингополучателю).

 

2. ПРЕИМУЩЕСТВА ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ ДЛЯ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ. Для лизингодателя (особенно в том случае, если в качестве лизингодателя выступает банк) лизинг представляет собой инструмент вложения денег с низким риском (поскольку, во-первых, предоставленное в лизинг оборудование находится в собственности лизингодателя до полной его оплаты и служит залогом, и, во-вторых, данное оборудование используется лизингополучателем для производственных целей, то есть само генерирует денежный поток, из которого осуществляются лизинговые платежи) и высокой доходностью (так как ставка лизинговых платежей выше ставки процента по кредиту).

 

3. ПРЕИМУЩЕСТВА ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ ДЛЯ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ. Лизингополучатель получает возможность обновить свои производственные фонды без крупных единовременных вложений капитала.

 

Таким образом, если для поставщика оборудования лизинг является скорее маркетинговым инструментом для увеличения объема продаж, то для лизингодателя и лизингополучателя он выступает в качестве инвестиционного инструмента. Но этими двумя аспектами, как мы покажем далее, многоплановость природы лизинга не исчерпывается.

 

ЛИЗИНГ КАК ОСОБЫЙ ВИД АУТСОРСИНГА.

 

В отдельных источниках лизинг рассматривается как частный случай
производственного аутсорсинга по той причине, что для ведения своей производственной деятельности компания-лизингополучатель использует не принадлежащие ей основные фонды. Однако, на наш взгляд, это неверно: под производственным аутсорсингом следует понимать полную передачу стороннему исполнителю процесса изготовления продукта (как это явствует из самого смысла словосочетания «производственный аутсорсинг», то есть аутсорсинг производства). При лизинге этого не происходит, так как лизингополучатель самостоятельно занимается изготовлением своей продукции на оборудовании, предоставленном ему лизингодателем.

 

КАКИЕ ФУНКЦИИ ПЕРЕДАЕТ НА ИСПОЛНЕНИЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЮ КОМПАНИЯ-ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ?

 

Алгоритм проведения лизинговой сделки  ясно показывает, что компания-лизингополучатель передает на исполнение лизингодателю следующие три основные функции.

 

1. Финансирование покупки оборудования.

 

2. Осуществление покупки оборудования.

 

3. Владение оборудованием до его передачи в собственность лизингополучателю по истечении договора лизинга.

 

ЧТО ТАКОЕ ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ?

 

За осуществление этих функций лизингополучатель выплачивает лизингодателю вознаграждение в виде лизинговых платежей, включающих в себя следующие элементы:

 

- возмещение стоимости приобретенного оборудования,

 

- проценты по кредиту, взятому лизингодателем для финансирования покупки объекта лизинга,

 

- налог на имущество и

 

- комиссия лизингодателя.

 

ПОЧЕМУ ЛИЗИНГ ЯВЛЯЕТСЯ ОСОБЫМ ВИДОМ АУТСОРСИНГА?

 

Однако хорошо известно, что передача каких-либо функций внешнему
оператору является аутсорсингом. По этой причине можно утверждать, что
лизинг представляет собой особый вид (частный случай) аутсорсинга, где

 

в качестве  АУТСОРСИ (компании, передающей функцию на аутсорсинг) выступает ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ,  а

 

роль АУТСОРСЕРА (компании-оператора, принимающей эту функцию на исполнение) играет ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ.

 

При этом, как мы уже указывали, относить лизинг к производственному аутсорсингу неправомерно.

 

По этой причине следует выяснить:

 

К КАКОМУ ВИДУ АУТСОРСИНГА ПРИНАДЛЕЖИТ ЛИЗИНГ?

 

Аутсорсинг чаще всего рассматривается как инструмент оптимизации издержек предприятия, используемый менеджментом компании для повышения ее эффективности, то есть как управленческий, а не экономический феномен. При этом очевидно, что в аутсорсинге можно выделить как управленческую, так и экономическую составляющую (см.: таблица 1).

 

Таблица 1. Управленческий и экономический аспекты аутсорсинга.

 

Сущность аутсорсинга

Отказ от самостоятельного выполнения тех
или иных функций с целью повышения эффективности деятельности предприятия.

Управленческий аспект 

 

Передача задач или процессов на исполнение
внешним операторам.

Экономический аспект 

 

Использование внешних ресурсов для выполнения функций предприятия, то есть привлечение компанией для ведения своей
хозяйственной деятельности факторов производства, контролируемых и организуемых другими фирмами в интересах компании-заказчика.

КАКИМ ВИДОМ АУТСОРСИНГА ЯВЛЯЕТСЯ ЛИЗИНГ ПРИ  УПРАВЛЕНЧЕСКОМ ПОДХОДЕ К КЛАССИФИКАЦИИ ВИДОВ АУТСОРСИНГА?

 

С управленческой точки зрения виды аутсорсинга удобно классифицировать по критерию типов процессов, передаваемых на исполнение стороннему подрядчику. Именно с управленческой точки зрения выделяется такой вид аутсорсинга, как производственный.  Лизинг в этом случае следует считать непроизводственным аутсорсингом, так как стороннему оператору передаются непроизводственные задачи и процессы. Однако интереснее в данном случае обратиться к экономическому подходу к аутсорсингу.

 

КАКИМ ВИДОМ АУТСОРСИНГА ЯВЛЯЕТСЯ ЛИЗИНГ В ОТНОШЕНИЯХ МЕЖДУ ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ С ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТОЧКИ ЗРЕНИЯ?

 

Естественная классификация аутсорсинга с экономической точки зрения должна осуществляться по критерию вида ресурсов (факторов производства), необходимых для выполнения соответствующих функций. В этом случае можно выделить следующие виды аутсорсинга:

 

1. Аутсорсинг капитала;

 

2. Аутсорсинг труда;

 

3. Аутсорсинг информации;

 

4. Аутсорсинг предпринимательских способностей;

 

5. Смешанный аутсорсинг (когда для исполнения передаваемых на аутсорсинг функций используется более одного фактора производства).

Очевидно, что для исполнения любой переданной на аутсорсинг функции используется более одного фактора производства – хотя бы по той причине, что выполнением этой функции занимается предприятие-аутсорсер, а предприятие по определению интегрирует в своей деятельности несколько факторов производства. В данном случае речь идет о том, что в случае «чистого» аутсорсинга (пункты 1 — 4 списка) преобладает какой-либо один фактор производства, тогда как в смешанном аутсорсинге в приблизительно равных пропорциях задействовано более одного фактора.

 

В случае лизинга целесообразно говорить об аутсорсинге капитала, так как сначала лизингодатель формирует в интересах лизингополучателя финансовый капитал (за счет которого происходит оплата объекта лизинга поставщику), а затем предоставляет лизингополучателю в пользование на возмездной основе капитал в физической форме.

 

В ЧЕМ ЗАКЛЮЧАЕТСЯ СВОЕОБРАЗИЕ ЛИЗИНГА КАК АУТСОРСИНГОВОЙ СДЕЛКИ?

 

На наш взгляд, аутсорсинговую составляющую можно также выявить и в
отношениях ПОСТАВЩИКА и ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ.

 

Для этого достаточно вспомнить, что поставщик передает оборудование лизингополучателю не напрямую, а через лизингодателя, который принимает на себя все риски по сделке. Это позволяет осторожно говорить о том, что поставщик переуступает лизингодателю обязанности по работе с лизингополучателем и связанные с этим риски.

 

При этом в случае классического лизинга лизингодатель приобретает оборудование у поставщика не для его перепродажи и не для сдачи в аренду на открытом рынке промышленного оборудования, а для передачи его тому предприятию, с которым у поставщика есть предварительное соглашение о продаже. Иными словами, деятельность лизингодателя имеет целевой характер, адаптированный под потребности поставщика (желающего передать оборудование строго определенному клиенту – будущему лизингополучателю). Это, в свою очередь, дает основание утверждать, что в случае с поставщиком лизинг также имеет аутсорсинговый компонент.

 

Важным возражением против этого утверждения является тот факт, что
поставщик не выплачивает лизингодателю никакого вознаграждения за его
работу (как этого следовало бы ожидать в случае классического аутсорсинга). Однако, поскольку лизингодатель получает выплаты от лизингополучателя, взимание платы с поставщика представляется необоснованным.

 

Таким образом, все расходы по лизинговой сделке возлагаются на лизингополучателя (включая затраты на ее обслуживание лизингодателем в интересах поставщика и лизингополучателя). В этом заключается своеобразие лизинга как аутсорсинговой операции. Подробнее эта проблема будет рассмотрена ниже.

 

КАКИМ ВИДОМ АУТСОРСИНГА ЯВЛЯЕТСЯ ЛИЗИНГОВАЯ СДЕЛКА В ОТНОШЕНИЯХ ПОСТАВЩИКА И ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ С ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТОЧКИ ЗРЕНИЯ?

 

Отметим, что в случае отношений поставщика и лизингодателя речь с экономической точки зрения также идет об АУТСОРСИНГЕ КАПИТАЛА. Поставщик не может предоставить лизингополучателю устраивающую его отсрочку платежа и нуждается в единовременной оплате поставляемого оборудования. Лизингодатель обеспечивает такую оплату. Другими  словами, лизингодатель в интересах лизингополучателя и поставщика преобразует банковский кредит в коммерческий – в этом состоит своеобразие деятельности лизингодателя. Все сказанное нами выше можно подытожить в виде таблицы 2.

 

Таблица 2. Характеристики лизинга как аутсорсинговой сделки для поставщика и лизингополучателя.

 

Сравниваемый параметр

Поставщик

Лизингополучатель

Цель лизинговой сделки.

 

Передача оборудования в пользование
определенному клиенту (лизингополучателю) на условиях единовременной оплаты.

Обновление основных без лизинговой фондов сделки  значительных
единовременных капитальных затрат.

Задачи и функции, передаваемые на аутсорсинг.

 

- Задача предоставления лизингополучателю рассрочки платежа;

 

- Функция взимания с лизингополучателя платы за объект лизинга.  

- Задача финансирования сделки;

 

- Функция владения объектом лизинга.

Адаптация  предлагаемого  лизингодателем  продукта под  потребности   клиента —

 

Обеспечение предоставления  предлагаемого поставщиком  оборудования
выбранному поставщиком пользователю (лизингополучателю). 

Обеспечение закупки выбранного лизингополучателем оборудования у выбранного лизингополучателем поставщика.

Механизм  оплаты услуг  лизингодателя.

 

Непосредственно не оплачивает, передает в  собственность лизингодателя  гарантированный источник дохода в виде объекта лизинга,  в использовании которого заинтересован лизингополучатель (что и гарантирует будущее поступление платежей).

Комиссионные платежи, включаемые в лизинговые платежи, осуществляемые
лизингополучателем лизингодателю.

Из таблицы 2 очевидно, что аутсорсинговый компонент сделки лизинга в случае отношений «лизингодатель-получатель» выражен значительно ярче, чем в отношения между поставщиком и лизингодателем.

 

РАЗДЕЛ 2. ФАКТОРИНГ И ФРАНЧАЙЗИНГ КАК ОСОБЫЕ ВИДЫ АУТСОРСИНГА.

 

Выше мы показали, что однозначному отнесению отношений между поставщиком и лизингодателем к аутсорсинговым препятствует отсутствие платы за услуги лизингодателя, взимаемая с поставщика. При этом важной характеристикой аутсорсинга является его безрисковость для оператора – он гарантированно получает плату за оказанные им услуги по выполнению переданного ему процесса или задачи (при условии, что качество исполнения соответствует требованиям заказчика). Однако эта проблема свойственна не только лизингу.

В качестве примера можно рассмотреть факторинг.

 

ЧТО ОЗНАЧАЕТ ТЕРМИН «ФАКТОРИНГ»?

 

По утверждениям ряда источников факторинг представляет собой аутсорсинг управления дебиторской задолженностью (на наш взгляд, было бы корректнее говорить об аутсорсинге управления финансовыми отношениями с покупателем;
тем не менее, в любом случае речь идет об аутсорсинге).

 

Формально в случае факторинга требование гарантированной оплаты услуг ФАКТОРА выполняется, так как поставщик выплачивает ему комиссию. Но при этом комиссия пренебрежимо мала по сравнению с суммой предоставленного факторингового финансирования, а ФАКТОР принимает на себя риски неплатежа покупателя, и сможет полностью получить свои деньги назад только тогда, когда (и если) покупатель перечислит ему платежи за поставленный продавцом товар. Если покупатель поведет себя недобросовестно и причитающуюся сумму взыскать с него не удастся, то ФАКТОР окажется в убытке, хотя и получит комиссию с продавца (она зачастую выплачивается при перечислении фактором первого платежа). Таким образом, при наличии факта формальной оплаты услуг, ни о какой безрисковости для ФАКТОРА речи быть не может (что, кстати, явствует из содержания факторинга – еще раз повторим, что ФАКТОР принимает на себя риски неплатежа).

 

Устранить это противоречие (факторинг относится к аутсорсингу, однако безрисковым для оператора не является) можно было бы, предположив, что факторинг на самом деле не может считаться разновидностью аутсорсинга. Однако само содержание деятельности фактора показывает, что речь все же идет об аутсорсинге. Таким образом, необходимо тщательно проанализировать механизм оплаты услуг ФАКТОРА и определить, существуют ли гарантии для фактора со стороны поставщика (кроме, разумеется, регресса). Иными словами, необходимо определить, можно ли оплату услуг ФАКТОРА считать безрисковой.

 

Важно отметить, что проблема определения механизма оплаты услуг
аутсорсера касается не только факторинга.

 

В ЧЕМ СУЩНОСТЬ ФРАНЧАЙЗИНГА?

 

Имеются аргументы в пользу того, что франчайзинг также может
рассматриваться как особый вид а
утсорсинга. Речь идет о том, что при
франчайзинге франчайзер передает на аутсорсинг франчайзи торговлю товарами и оказание услуг конечным покупателям под торговой маркой франчайзера.

 

Заметим, что при лизинге же в качестве аутсорсера выступает лизингодатель, берущий на себя организацию сделки с конкретным лизингополучателем. Очевидно, что в обоих случаях аутсорсер не получает от заказчика фиксированного вознаграждения за свои услуги.

 

Рассмотрим эти три формы ведения бизнеса подробнее.

 

1. ФРАНЧАЙЗИНГ.            В случае франчайзинга франчайзи, осуществляющий в интересах франчайзера торговлю товарами и предоставление услуг под его торговой маркой, получает доход только собственно от продажи вышеупомянутых услуг и товаров конечным потребителям. Однако при открытии новой франчайзинговой точки франчайзер и будущий франчайзи совместно составляют бизнес-план, в котором фиксируются ожидаемые объемы продаж. Эти объемы устанавливаются исходя из потенциала локального рынка и из анализа предыдущего опыта работы других франчайзи, которым располагает франчайзер. Использование же франчайзи известной торговой марки служит залогом того, что местные потребители пожелают воспользоваться его услугами, и запланированный объем продаж будет достигнут (и, соответственно, франчайзи получит планируемые выручку и прибыль). Иными словами, в отличие от начинающих независимых предпринимателей, пытающихся работать под собственной торговой маркой, и не имеющих никакой гарантии того, что им удастся выйти на планируемый уровень продаж, в распоряжении франчайзи оказывается эффективнейший инструмент привлечения потребителей – известная торговая марка.

 

Таким образом, при франчайзинге отсутствует плата франчайзера, которую он платит  франчайзи за услуги по распространению товаров, но требование безрисковости соблюдено за счет выполнения двух условий:

 

- адекватной оценки потенциала рынка, на котором будет работать франчайзи;

 

- предоставления франчайзи важного актива в пользование – торговой марки (то есть, по сути дела, предоставление ему франчайзером гарантированного источника дохода).

 

2. ЛИЗИНГ. При лизинге ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ не просто приобретает у ПОСТАВЩИКА оборудование для его последующей перепродажи – он является полноправным
участником сделки между ПОСТАВЩИКОМ и ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ. Поставщик
передает лизингодателю оборудование для последующей сдачи его в лизинг строго
определенному лизингополучателю (в соответствии с договоренностью между ним и поставщиком), который будет своевременно выплачивать ему лизинговые платежи. Таким образом, можно сделать вывод о том, что при лизинге поставщик передает лизингодателю источник гарантированного дохода.

 

3. ФАКТОРИНГ. При факторинге ситуация во многом сходная – ПОСТАВЩИК передает ФАКТОРУ права требования, признанные ПОКУПАТЕЛЕМ (то есть оплату которых  покупатель обязуется получить в будущем). Это означает, что ПОСТАВЩИК
уступает ФАКТОРУ источник гарантированных будущих денежных поступлений.

 

ВЫВОД. Таким образом, во всех трех рассмотренных выше формах ведения бизнеса заказчик не производит непосредственных платежей аутсорсеру, а предоставляет ему инструмент для получения гарантированного дохода.

 

Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что безрисковость
аутсорсинга обеспечивается за счет одного из следующих механизмов:

 

1) полная оплата услуг аутсорсера заказчиком;

 

2) предоставление заказчиком аутсорсеру гарантированного источника дохода (либо инструмента привлечения гарантированного числа – разумеется, в пределах статистической погрешности, - потребителей, либо обязательств третьих лиц по совершению оплаты).

 

Отметим, что второй пункт не должен трактоваться расширительно, и,
например, торговые сети не могут рассматриваться в качестве аутсорсеров
для своих поставщиков, поскольку они не дают торговым сетям никаких гарантий по объему продаж.

 

КАКОВЫ ОБЩИЕ ЧЕРТЫ ФРАНЧАЙЗИНГА, ЛИЗИНГА И ФАКТОРИНГА?

 

В этом смысле франчайзинг, лизинг и факторинг содержательно схожи, так как предполагают передачу аутсорсеру источника гарантированных денежных поступлений. Еще одним важным аспектом оплаты услуг аутсорсинга является возможность участия аутсорсера в доходах заказчика. Известны случаи, когда аутсорси выплачивал оператору не только фиксированное вознаграждение, но и роялти от продаж товара, разработанного аутсорсером.

 

ПРИМЕР. В качестве примера можно привести фармацевтическая компания Pfizer, передавшая на доработку препарат хорватской компании Pliva. Итогом этого сотрудничества стал широко известный препарат Сумамед (величина роялти, полученных Pliva от его продажи в мире, превысила доходы Хорватии от туризма).

 

КАКОВЫ МЕХАНИЗМЫ ОПЛАТЫ УСЛУГ АУТСОРСЕРА В ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКЕ?

 

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в плате за услуги аутсорсера могут присутствовать три компонента:

 

1. Фиксированная плата за услуги;

 

2. Предоставление в пользование источника гарантированных денежных поступлений;

 

3. Участие аутсорсера в доходах заказчика (от использования разработанного аутсорсером товара или услуги).

 

ВЫВОД.

 

Проделанный анализ позволяет говорить о наличии в лизинге аутсорсинговой составляющей (в дополнение к традиционно выделяемым инвестиционной и маркетинговой) и относить его к аутсорсингу капитала. Это дает возможность уточнить природу лизинга как экономического, управленческого и организационного явления. Кроме того, можно сделать важный вывод о том, что безрисковость деятельности аутсорсера может обеспечиваться не только прямой оплатой его услуг заказчиком.

 

РАЗДЕЛ 3. АУТСОРСИНГ В ФИНАНСОВОЙ СФЕРЕ ОТНОШЕНИЙ.  

 

АУТСОРСИНГ БУХГАЛТЕРСКИХ УСЛУГ.

 

Успешно применяемые на Западе услуги по ведению бухгалтерского учета (так называемый аутсорсинг бухгалтерских услуг)  сегодня реализуются и в России в условиях растущей конкуренции,  требующей от предприятий эффективного производства и сокращения  затрат на непрофильные функции. Несмотря на то что в условиях кризиса  задача снижения затрат выходит на первый план, необходимо помнить, что  аутсорсинг предоставляет возможность быстрой реорганизации бизнеса,  которая способна привести к повышению конкурентоспособности и  увеличению стоимости предприятия. К аутсорсингу относится и ведение бухгалтерского учёта  специализированной организацией.

 

Организация бухгалтерского учета регулируется статьей 7 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 18.07.2017 № 160-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 7 «Организация ведения бухгалтерского учета» указанного выше Федерального закона:

 

« 1. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.»

 

В соответствии с частью 3 статьи 7 «Организация ведения бухгалтерского учета» указанного выше Федерального закона:

« 3. Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящей частью. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель экономического субъекта, который в соответствии с настоящим Федеральным законом вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в части 5 статьи 6 настоящего Федерального закона, может принять ведение бухгалтерского учета на себя.»

 

В соответствии с частью 6 статьи 7 «Организация ведения бухгалтерского учета» указанного выше Федерального закона:

 

« 6. Физическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно соответствовать требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи. Юридическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи, с которым заключен трудовой договор.»

 

Таким образом,  действующее законодательство РФ указывает на возможность передачи ведения  бухгалтерского учета специализированным организациям, что  фиксируется в приказе об учетной политике на соответствующий финансовый год.

 

В соответствии с частью 8 статьи 7 «Организация ведения бухгалтерского учета» указанного выше Федерального закона:

 

« 8. В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:

 

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

 

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.»

 

В большинстве случаев ведение бухгалтерского учёта передаётся аудиторским организациям.

 

Федеральный закон от 30.12.2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции Федерального закона от 01.05.2017 № 96-ФЗ)  определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Согласно части 7 статьи 1 указанного выше Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

 

« 7. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

 

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

 

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

 

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; ...»

 

и т. д.

 

Следует отметить, что в ГК РФ нет нормы, регулирующей взаимоотношения между заказчиком и организацией аутсорсером по уровню сервиса, поэтому процесс оказания услуг аутсорсинга регламентируется нормами ГК РФ, которым соответствует фактическое содержание взаимоотношений между заказчиком и организацией-аутсорсером.

 

Согласно пункту 1 статьи 421 ГК РФ

 

« 1. Граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

 

Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством.»

 

Согласно пункту 2 статьи 421 ГК РФ

 

«2. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. К договору, не предусмотренному законом или иными правовыми актами, при отсутствии признаков, указанных в пункте 3 настоящей статьи, правила об отдельных видах договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, не применяются, что не исключает возможности применения правил об аналогии закона (пункт 1 статьи 6)  к отдельным отношениям сторон по договору.»

 

Согласно пункту 3 статьи 421 ГК РФ

 

« 3. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.»

 

 

В большинстве случаев для оказания данного вида услуг заключается договор возмездного оказания услуг.

 

Согласно пункту 1 статьи 779 ГК РФ

 

« 1. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.»

 

Таким образом, сторонами договора возмездного оказания услуг являются заказчик (предприятие) и исполнитель (аутсорсер). Решение о передаче ведения бухгалтерского учета аутсорсеру должно быть отражено в приказе об учётной политике предприятия-заказчика.

 

КАКОВЫ КРИТЕРИИ ДЛЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ СОГЛАШЕНИЯ ОБ АУТСОРСИНГЕ БУХГАЛТЕРСКОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ?

 

На практике сложились следующие основные критерии, позволяющие предприятию заключить договор на бухгалтерское обслуживание:

 

предприятие-заказчик должно иметь небольшой объём операций и численность работников;

 

потребность в главном бухгалтере предприятия возникает не чаще 1–2 раз в неделю;

 

предприятие должно иметь в штате учётного работника, который осуществляет функции по созданию первичных документов, их оформлению и, возможно, хранению;

 

при работе на территории заказчика для специалиста – представителя исполнителя должны быть созданы необходимые условия работы.

 

В зависимости от видов деятельности организации, от количества совершаемых организацией хозяйственных, от используемой организацией автоматизированной системы обработки документов и так далее складывается стоимость услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета. Причем следует отметить, что аутсорсинговые компании при определении стоимости своих услуг, как правило, устанавливают дифференцированный подход к фирмам - заказчикам. В основном, при бухгалтерском аутсорсинге используются несколько видов тарифов: так называемый «нулевой» тариф, предлагаемый вновь образованным организациям, имеющим нулевой баланс; базовый тариф, используемый в отношении заказчиков, имеющих небольшие объемы учетной работы; тариф, разработанный для организаций, нуждающихся в полном спектре бухгалтерских услуг.

 

Кроме того, организация-заказчик может заказать и любые другие дополнительные услуги, например, оптимизацию налоговых платежей. Затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонней организацией, у организации - заказчика относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако такие расходы должны быть документально подтвержденными, экономически обоснованными и связанными с получением дохода.

 

При исчислении подлежащего уплате налога на прибыль организаций расходы на привлечение организации-аутсорсера уменьшают полученные доходы только в том случае, если такие расходы экономически оправданы. Доначислить налог на прибыль налоговый орган не вправе, если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату услуг, оказанных по договору аутсорсинга, документально подтверждены и экономически целесообразны.

 

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета специализированной организацией признаются в качестве управленческих расходов, формирующих расходы по обычным видам деятельности. Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором с фирмой-аутсорсером (без учета предъявленной организации фирмой суммы НДС), в том отчетном периоде, в котором услуги были оказаны.

 

Многие области бухгалтерского учета требуют канцелярской работы или могут быть автоматизированы - например, управление пенсионными планами и расчет заработной платы, - не являются стратегическими. Поскольку они не так важны для общего стратегического развития компании, их целесообразно передать, чтобы финансовый директор мог сосредоточиться на более значимых вопросах, влияющих на рентабельность компании или ее положение на рынке.

 

В ЧЕМ ГЛАВНОЕ ПРЕИМУЩЕСТВО АУТСОРСИНГА ВЗЫСКАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ?

 

Главное преимущество аутсорсинга взыскания дебиторской задолженности состоит в том, что поставщик услуги будет с большим рвением преследовать клиентов, которые отказываются платить по счетам, чем сотрудники компании. Чтобы заставить компании платить по старым счетам, требуются особые навыки и хорошие агентства по взысканию долгов, располагающие нужными людьми. Отрицательной стороной использования агентств является то, что они могут вести себя настолько агрессивно с клиентами, что те навсегда откажутся иметь дело с компанией. При этом агентство по взысканию долгов удерживает немалые проценты с каждого счета, по которому был взыскан долг, обычно около трети суммы. Кроме того, многие компании списывают дебиторскую задолженность, уже не надеясь на ее взыскание, в то время как вместо этого можно было бы воспользоваться услугами агентства. Иногда компания может работать с агентствами, которые берут почасовую оплату, а не проценты с взысканной суммы. Таким образом, оплата окажется не столь высокой, но зато издержки на взыскание долга будут уже не переменными, что более желательно для компании, а постоянными.

 

АУТСОРСИНГ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА.

 

Сегодня компании передают также внутренний аудит. Ниже приведены доводы в пользу такого подхода, которые следует сопоставить со следующим далее списком его недостатков, чтобы полностью понять все детали аутсорсинга этой функции.

 

В ЧЕМ ПРЕИМУЩЕСТВА АУТСОРСИНГА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА?

 

К аргументам в пользу аутсорсинга внутреннего аудита относятся:

 

СОВОКУПНОСТЬ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗНАНИЙ. Если работу выполняет крупная аудиторская фирма, то она может менять состав аудиторов для каждой проверки, используя тех сотрудников, которые лучше всего подходят для ее проведения.

 

ОРГАНИЗАТОРСКИЕ СПОСОБНОСТИ. Поскольку поставщик занимается только аудитом, он, скорее всего, весьма хорошо умеет управлять аудитом, делая это лучше работников компании.

ЗНАНИЕ ПЕРЕДОВЫХ МЕТОДОВ БУХУЧЕТА. Аудитор, который проверяет деятельность многих компаний, накапливает базу знаний о том, как наиболее эффективно выполнять те или иные действия, или же обладает доступом к нужным знаниям, получая их через других аудиторов своей фирмы.

 

ПЕРЕМЕННЫЕ РАСХОДЫ. Компания оплачивает только аудиторские проверки, проведенные поставщиком услуг, поэтому расходы на аудит можно превратить из постоянных в переменные.

ОПЕРАТИВНЫЙ ДОСТУП. Компания имеет возможность оперативно задействовать команду опытных аудиторов для работы в зарубежном филиале, в который затруднительно направлять своих собственных сотрудников.

 

СНИЖЕНИЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ. Компании придется оплачивать перелет сотрудников отдела внутреннего аудита до местоположения объекта, в котором требуется провести аудиторскую проверку, в то время как крупная аудиторская фирма сможет выделить для этой цели работников своих региональных отделений. Но снижение расходов возможно только в том случае, если аудиторская фирма имеет региональные отделения неподалеку от местонахождения объектов компании.

ОТСУТСТВИЕ ПРОСТОЕВ. Использование группы сторонних аудиторов только для выполнения отдельных задач позволит компании избежать непроизводительных простоев сотрудников отдела внутреннего аудита.

 

ОТСУТСТВИЕ РАСХОДОВ НА НАЕМ И ОБУЧЕНИЕ ПЕРСОНАЛА. Компания может избежать значительных расходов на комплектование штата и повышение квалификации сотрудников отдела внутреннего аудита.

КАКОВЫ ПРОБЛЕМЫ ПЕРЕДАЧИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА АУТСОРСИНГ?

 

Существует ряд веских причин, в силу которых при определенных обстоятельствах не следует поручать проведение внутреннего аудита внешним исполнителям. Руководству следует знать об этих причинах, прежде чем принимать решение о передаче этой функции. Речь идет о следующих проблемах:

 

СТОИМОСТЬ. Главным недостатком использования внешней аудиторской фирмы для проведения внутреннего аудита является его высокая стоимость, которая включает в себя накладные расходы и немалую норму прибыли.

 

ОБУЧЕНИЕ. Некоторые компании используют внутренний аудит для подготовки своих менеджеров, поскольку работа в отделе внутреннего аудита дает возможность хорошо изучить многие функции в компании. Сокращая эту штатную единицу, компания теряет базу для подготовки будущих менеджеров. Чтобы решить эту проблему и обеспечить активный процесс обучения, можно включить обучаемых сотрудников в аудиторские группы поставщиков.

 

ОПЫТ. Квалификация аудиторов, предоставляемых поставщиком услуг, может оказаться ниже ожидаемого уровня. Кроме того, они часто привлекают к работе младших сотрудников, чтобы ознакомить их с различными системами бухгалтерского учета.

 

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ. Руководство должно осознать, что оно ответственно за формирование и обеспечение средств внутреннего контроля, а также за аудит этих средств. Если на компанию подают в суд за отсутствие контроля, в этой ситуации ответ будет держать только руководство компании.

 

НЕЗАВИСИМОСТЬ. Предполагается, что аудиторская фирма воздвигает «китайские стены» внутри своей компании, чтобы обеспечить независимость аудита финансовой отчетности от результатов работы по внутреннему аудиту. Это - довольно трудная задача, особенно для небольших фирм, где персонала недостаточно для того, чтобы каждый раз назначать отдельных сотрудников на внутренний аудит и периодический внешний аудит.

 

АУТСОРСИНГ РАСЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

 

Среди всех бухгалтерских функций внешним поставщикам чаще всего передается расчет заработной платы.

 

В ЧЕМ  СОСТОЯТ ПРЕИМУЩЕСТВА АУТСОРСИНГА РАСЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ?

 

Можно выделить следующие преимущества аутсорсинга этой функции:

 

1. Позволяет избежать процедуры подготовки налоговой отчетности. Компания может возложить обязанности по составлению налоговой отчетности на поставщика. Государство требует своевременного предоставления налоговой отчетности и налагает большие штрафы в случае задержки.

 

2. Позволяет избежать расходов на обновление программного обеспечения. Чтобы правильно исчислять налоги с заработной платы на своем программном обеспечении, компании вынуждены ежегодно платить поставщикам программного обеспечения за обновление форм для расчета налогов с заработной платы. Поскольку каждый год происходит изменение местных налоговых ставок, компания, которая занимается расчетом налогов на собственных программных средствах, вынуждена нести ежегодные расходы на такое обновление.

 

В ЧЕМ ЗАКЛЮЧАЮТСЯ НЕДОСТАТКИ АУТСОРСИНГА РАСЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ?

 

Несмотря на внушительный список преимуществ, некоторые компании предпочитают не передавать функцию расчета заработной платы внешним поставщикам по одной или нескольким причинам, приведенным ниже:

 

СТОИМОСТЬ. Поставщики услуг по расчету заработной платы могут обойтись очень дорого, если используются все возможные услуги, связанные с этой функцией.

 

ПРОБЛЕМЫ ПРИ ПЕРЕНОСЕ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ. Чтобы сотрудники по-прежнему получали чеки с правильно начисленной заработной платой и налоговыми вычетами, необходимо надлежащим образом перенести большой объем информации в базу данных поставщика. Если при передаче информации в базу данных поставщика возникают проблемы, то компания может настолько разочароваться в поставщике, что решит вернуться к выполнению функции собственными силами.

 

ВЫПИСКА ЧЕКОВ ВРУЧНУЮ. Сложно определить точную сумму налоговых вычетов, выписывая чек вручную. Однако многие фирмы, оказывающие услуги по расчету заработной платы, предлагают сегодня услугу автоматического исчисления налоговых вычетов, воспользоваться которой можно по телефону или через Интернет.

 

ОТПРАВКА СВЕДЕНИЙ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ. Компания организует сбор и передачу поставщику данных для расчета заработной платы и налогов. Функцию учета налогов следует делегировать поставщикам в том случае, если компания недостаточно крупна, чтобы обеспечить полную занятость своего собственного налогового отдела. Эта функция часто разделяется на две части: составление отчетности по налогам, поступающим в бюджет штата и федеральный бюджет, поручается внешнему исполнителю, а отчетность по местным налогам ведется собственными силами. Причина такого разделения состоит в том, что многие фирмы, предоставляющие услуги по налоговому учету, специализируются на вопросах налогообложения штатов и федерального налогообложения, поскольку имеют свои собственные группы экспертов, консультирующих их по этим вопросам.

 

Как правило, компания поручает поставщику услуг составление финансовых отчетов в том случае, если собственная бухгалтерия недостаточно велика или компетентна, чтобы точно и своевременно выполнить эту работу. Передача этой функции может оказаться целесообразной, если бухгалтерская фирма достаточна крупная, а ее сотрудники обладают глубокими знаниями всех требований к финансовой отчетности, особенно всех необходимых примечаний к ней. Часто в рамках этого подхода внешней фирме поручается проверка правильности составления финансовых отчетов, подготовленных персоналом компании, особенно в том случае, если компания является публичной и ее отчеты подаются в Комиссию по ценным бумагам и биржам. Отрицательная сторона этого подхода заключается в том, что расценки бухгалтерских фирм за этот вид услуг, как правило, высоки.



СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

 

[1] Аникин Б.А., Рудая И.Л. Аутсорсинг и аутстаффинг: высокие технологии менеджмента: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 320 с. — (Высшее образование).

 

[2] Календжян С.О. Аутсорсинг и делегирование полномочий в деятельности компаний. - М: Дело, 2003.

[3] Котляров И.Д. Лизинг, аутсорсинг, франчайзинг, факторинг:
содержательные параллели.
 Экономика, статистика и информатика. № 6,  2010. С 77 — 81.

 

[4] Хейвуд, Дж.Б. Аутсорсинг: в поисках конкурентных преимуществ.: Пер. с англ. — М.: Изд. дом «Вильямс», 2002.

 

[5] Юрьев С.В. Аутсорсинг как элемент современных экономических отношений в РФ. Монография. СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского государственного университета сервиса и экономики, 2012. - 165 с.